合并财务报表是企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的综合反映，其主体由母公司和子公司组成。根据规定，母公司有责任编制合并财务报表。然而，如果母公司属于投资性主体且没有为其投资活动提供相关服务的子公司，则不需要编制合并财务报表。
在这种情况下，母公司需要按照公允价值计量其对所有子公司的投资，并将公允价值的变动计入当期损益。这意味着母公司将以公允价值来评估对每个子公司的投资，并相应地调整其财务报表。这样做的目的是确保财务报表能够准确地反映母公司的投资价值和市场变化。
合并财务报表的编制是为了提供更全面和综合的企业财务状况信息。通过将母公司和子公司的财务报表整合在一起，可以更好地了解整个企业集团的运营情况。合并财务报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表等主要报表，以及相关的附注和披露信息。
在编制合并财务报表时，需要注意一些关键因素。首先，母公司需要确保其对子公司的控制和管理。只有当母公司拥有足够的控制权时，才能将子公司的财务数据纳入合并范围。其次，母公司需要采用一致的会计政策和估计方法，以确保合并财务报表的准确性和可比性。最后，合并财务报表需要遵循相关的会计准则和法规，以确保其合规性和可靠性。
总之，合并财务报表是企业集团财务状况和经营成果的综合反映。母公司有责任编制合并财务报表，除非其属于投资性主体且没有为其投资活动提供相关服务的子公司。在编制合并财务报表时，需要确保控制和管理子公司、采用一致的会计政策和方法，并遵守相关的会计准则和法规。这样，合并财务报表才能为企业集团提供准确、全面和可靠的财务信息。