治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。他们的责任包括对财务报告过程的监督。
在许多情况下，治理层成员与管理层成员存在交叉的现象。例如，董事长可能兼任总经理，董事也可能兼任总经理或其他高级管理职务等。这种交叉现象在被审计单位中并不罕见。
此外，在某些被审计单位中，还可能存在“治理层全部参与管理”的情形，即董事会的所有成员（不设董事会时的执行董事）都是高级管理人员。在这种情况下，需要合理地区分他们同时扮演的不同角色。
治理层的主要职责是对被审计单位的战略方向进行监督，并确保管理层履行其经营管理责任。他们需要对财务报告过程进行监督，以确保财务信息的准确性和可靠性。
治理层成员与管理层成员之间的交叉现象可能会带来一些挑战。例如，当董事长兼任总经理时，他可能会面临两个不同角色之间的冲突。在这种情况下，治理层成员需要明确区分他们的角色，并确保他们能够有效地履行各自的职责。
总之，治理层在被审计单位中起着至关重要的作用。他们负责监督被审计单位的战略方向和管理层的经营管理责任，并对财务报告过程进行监督。在治理层成员与管理层成员之间存在交叉的情况下，需要合理地区分他们的角色，以确保他们能够有效地履行职责。